| VERGİ SİRKÜLERİ: 2025-25 |
| SİRKÜLER TARİHİ: 30.12.2025 |
49 Seri No’lu Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği, 30.12.2025 tarihli ve 33123 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe girmiştir. Tebliğ ile; 2025 yılı ve izleyen hesap dönemlerine, özel hesap dönemine tabi olan mükelleflerin ise 2025 takvim yılında başlayan özel hesap dönemi ve izleyen özel hesap dönemlerine uygulanmak üzere gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde yer alan istisna, indirim ve vergi uygulamalarından yararlanılabilmesi için “Yeminli Mali Müşavir Tasdik Raporu” ibraz zorunluluğuna ilişkin usul ve esaslar yeniden düzenlenmiştir.
KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİ TASDİK ZORUNLULUKLARI
-
İndirim ve İstisnalar İçin YMM Tasdik Zorunluluğu
Tasdik zorunluluğu kapsamındaki indirim ve istisnalar aşağıdaki gibidir:
- Yurtdışı İştirak Kazançları İstisnası – 5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-b)
- Yurtdışı İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası – 5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-c)
- Emisyon Primi Kazancı İstisnası – 5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-ç)
- Gayrimenkul Yatırım Fonları Veya Ortaklıklarının Kazanç İstisnası (Esas Faaliyet Konusu İtibarıyla Gayrimenkul, Gayrimenkul Projeleri Ve Gayrimenkule Dayalı Haklardan Oluşan Portföyü İşletmek Amacıyla Kurulanlar Dışında Kalanların Kazançları Hariç) – 5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-d/4)
- Taşınmaz Ve İştirak Hisseleri İle Kurucu Senetleri, İntifa Senetleri, Rüçhan Hakları İle Girişim Sermayesi Yatırım Fonları Katılma Paylarının Satış Kazancı İstisnası – 5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-e ve Geçici Madde 16)
- Yurtdışı İnşaat, Onarım, Montaj Ve Teknik Hizmetler Kazanç İstisnası – 5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-h)
- Sınai Mülkiyet Haklarında İstisna – 5520 sayılı Kanun (Madde 5/B)
- Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden Ve Devrinden Sağlanan Kazanç İstisnası – 4490 sayılı Kanun
- Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazanç İstisnası – 3218 sayılı Kanun
- Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazanç İstisnası – 4691 sayılı Kanun
- Araştırma Altyapılarının Ar-Ge ve Yenilik Faaliyetlerinden Elde Ettikleri Kazançlarda İstisna – 3/7/2014 tarihli ve 6550 sayılı Araştırma Altyapılarının Desteklenmesine Dair Kanun
- Ar-Ge İndirimi – 5520 sayılı Kanun (Mülga Madde 10/1-a)
- Yurtdışına Verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim Ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İndirimi – 5520 sayılı Kanun (Madde 10/1-ğ)
- Nakdi Sermaye Artışından Kaynaklanan Faiz İndirimi – 5520 sayılı Kanun (Madde 10/1-ı)
- Kurumlar Vergisi Oranının İndirimli Uygulaması/İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması – 5520 sayılı Kanun (Madde 32/6,7,8 ve Madde 32/A)
- Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Uygulaması – 5520 sayılı Kanun (Ek Madde 1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,11,12,13 ve Geçici Madde 17)
- Ar-Ge Ve Tasarım İndirimleri – 5746 sayılı Kanun
- Teknogirişim Sermaye Desteği İndirimi – 5746 sayılı Kanun
- Teknokent Sermaye Desteği İndirimi – 4691 sayılı Kanun
- Yatırım İndirimi İstisnası (193 sayılı Kanunun Geçici 61 inci Maddesi Kapsamında Tevkifata Tabi Olmayanlar) – 193 sayılı Kanun
- Yıllık Kurumlar Vergisi Beyannamesinin; “Zarar Olsa Dahi İndirilecek İstisna Ve İndirimler” Başlıklı Bölümünde Yer Alan “Diğer İndirimler Ve İstisnalar” İle “Kazancın Bulunması Halinde İndirilecek İstisna Ve İndirimler” Başlıklı Bölümünde Yer Alan “Diğer İndirimler” – 5520 sayılı Kanun ile diğer Kanunlar
Yukarıda sayılan indirim ve istisnaların (Diğer İndirim ve İstisnalar ile Diğer İndirimler Satırları hariç) her biri itibarıyla 500.000 TL’yi aşması veya birden fazlasının toplamının 1.000.000 TL’yi aşması halinde yukarıda sayılan indirim ve istisnaların tamamı için YMM tasdik raporu düzenlenmesi gerekecektir.
Beyannamenin “Zarar Olsa Dahi İndirilecek İstisna ve İndirimler” başlıklı bölümünde yer alan “Diğer İndirimler ve İstisnalar” satırına, gerekse “Kazancın Bulunması Halinde İndirilecek İstisna ve İndirimler” başlıklı bölümünde yer alan “Diğer İndirimler” satırına yazılan tutarın 1.000.000 TL’yi aşması ya da bu iki satıra yazılan tutarların toplamının yine aynı tutarı aşması halinde indirim ve istisnaların tamamı için YMM tasdik raporu düzenlenmesi gerekecektir.
Diğer indirim ve istisnalar, diğer indirimler ve bunların haricindeki indirim ve istisna tutarlarının toplam tutarının 1.000.000 TL’yi aşması halinde indirim ve istisnaların tamamı için YMM tasdik raporu düzenlenmesi gerekecektir.
-
İndirimli Vergi Uygulamalarında YMM Tasdik Raporu Zorunluluğu
Kurumlar Vergisi Kanunu kapsamında, 32/6 (Payları Borsa İstanbul Pay Piyasasında ilk defa işlem görmek üzere en az %20 oranında halka arz edilen kurumlarda indirimli KV uygulaması), 32/7 (İhracat kazançlarına indirimli KV uygulanması) ve 32/8 (Üretim kazançlarına indirimli KV uygulanması) matrahları ile indirimli kurumlar vergisi uygulandığı durumlarda, yararlanılan toplam vergi indirimi tutarının 200.000 TL’yi aşması halinde bahsedilen indirimlerin tamamı için YMM tasdik raporu düzenlenmesi gerekecektir.
Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/A maddesi kapsamında (Teşvik belgeli yatırımlarda indirimli KV uygulaması) kurumlar vergisinin indirimli uygulanması durumunda tutar sınırı olmaksızın YMM tasdik raporu düzenlenmesi gerekecektir.
-
Asgari Tamamlayıcı Vergi Uygulamalarında YMM Tasdik Raporu Zorunluluğu
Yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulamasında tutar sınırı olmaksızın YMM tasdik raporu düzenlenmesi gerekecektir.
-
YMM Tasdik Raporu İbraz Süresi
Tebliğ uyarınca tasdiki zorunlu işlemlere ilişkin düzenlenen tasdik raporlarının ilgili hesap döneminin kurumlar vergisi beyannamesi ile birlikte veya bu beyannamenin verilme süresinin bitimini takip eden iki ay içerisinde ibraz edilmesi gerekmektedir.
GELİR VERGİSİ BEYANNAMESİ TASDİK ZORUNLULUKLARI
-
İndirim ve İstisnalar İçin YMM Tasdik Zorunluluğu
Tasdik zorunluluğu kapsamındaki indirim ve istisnalar aşağıdaki gibidir:
- Sınai Mülkiyet Haklarında İstisna – 5520 sayılı Kanun (Madde 5/B)
- Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden Ve Devrinden Sağlanan Kazanç İstisnası – 16/12/1999 tarihli ve 4490 sayılı Türk Uluslararası Gemi Sicili Kanunu ile 491 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun
- Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazanç İstisnası – 6/6/1985 tarihli ve 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu
- Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazanç İstisnası – 26/6/2001 tarihli ve 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu
- Yurtdışına Verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim Ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İndirimi – 193 sayılı Kanun (Madde 89/13)
- İndirimli Gelir Vergisi Uygulaması – 5520 sayılı Kanun (Madde 32/A)
- Ar-Ge Ve Tasarım İndirimleri – 28/2/2008 tarihli ve 5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun
- Yatırım İndirimi İstisnası (193 sayılı Kanunun Geçici 61 inci Maddesi Kapsamında Tevkifata Tabi Olmayanlar) – 193 sayılı Kanun
- Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesinin “Beyan Edilecek Gelirden İndirim” Başlıklı Bölümünde Yer Alan “Diğer İndirimler” İle “İstisna Edilen Kazançlara İlişkin Bildirim” Başlıklı Bölümünde Yer Alan “Diğer İstisnalar” – 193 sayılı Kanun ile diğer Kanunlar
Yukarıda sayılan indirim ve istisnaların (Diğer İndirimler ile Diğer İstisnalar Satırları hariç) her biri itibarıyla 500.000 TL’yi aşması veya birden fazlasının toplamının 1.000.000 TL’yi aşması halinde yukarıda sayılan indirim ve istisnaların tamamı için YMM tasdik raporu düzenlenmesi gerekecektir.
Beyannamenin gerek “Beyan Edilecek Gelirden İndirim” başlıklı bölümünde yer alan “Diğer İndirimler” satırına, gerekse “İstisna Edilen Kazançlara İlişkin Bildirim” başlıklı bölümünde yer alan “Diğer İstisnalar” satırına yazılan tutarın 1.000.000 Türk Lirasını aşması ya da bu iki satıra yazılan tutarların toplamının yine aynı tutarı aşması halinde, indirim ve istisnaların tamamı için YMM tasdik raporu düzenlenmesi gerekecektir.
Diğer indirimler, Diğer İstisnalar ve bunların haricindeki indirim ve istisna tutarlarının toplam tutarının 1.000.000 TL’yi aşması halinde indirim ve istisnaların tamamı için YMM tasdik raporu düzenlenmesi gerekecektir.
-
İndirimli Vergi Uygulamalarında YMM Tasdik Raporu Zorunluluğu
Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/A maddesi kapsamında (Teşvik belgeli yatırımlarda indirimli vergi uygulaması) gelir vergisinin indirimli uygulanması durumunda tutar sınırı olmaksızın YMM tasdik raporu düzenlenmesi gerekecektir.
-
YMM Tasdik Raporu İbraz Süresi
Tebliğ uyarınca tasdiki zorunlu işlemlere ilişkin düzenlenen tasdik raporlarının ilgili hesap döneminin gelir vergisi beyannamesi ile birlikte veya bu beyannamenin verilme süresinin bitimini takip eden iki ay içerisinde ibraz edilmesi gerekmektedir.
ORTAK HÜKÜMLER
Gelir ve kurumlar vergisi beyannameleri ve eklerinin tasdikine ilişkin (tam tasdik) sözleşme düzenleyerek beyannamelerini tasdik ettiren mükelleflerin, haklarında düzenlenecek tam tasdik raporlarının ayrı bir bölümünde söz konusu indirim, istisna veya uygulamalara ilişkin Tebliğ ekindeki rapor dispozisyonunda yer alan hususlara yer verilmesi şartıyla, tasdik kapsamındaki işlemleri için ayrıca rapor ibraz etmelerine gerek bulunmamaktadır.
Gelir/kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporunun zamanında ibraz edilmemesi halinde, mükellefe 213 sayılı Kanunun mükerrer 227 nci maddesinin üçüncü fıkrası uyarınca mühlet verilir. Tasdik raporunun bu süre içerisinde de ibraz edilmemesi halinde mükellef tasdike konu haktan yararlanamaz.
Gelir/kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporunun zamanında ibraz edilmemesi halinde ayrıca, 213 sayılı Kanunda belirtilen özel usulsüzlük cezasına yönelik hüküm tatbik edilir.
Burada belirtilen konularda ilave bilgi ihtiyacında bizimle temasa geçmenizi rica ederiz.
Not: Söz konusu sirkülerlerimiz, dergilerimiz ve yayınlarımızın toplu olarak paylaşıldığı mail listemize dahil olmak isteyen kişi ve kurumlar “info@pkf.com.tr” adresine e-posta gönderebilir, ya da ekranın sağında bulunan formu doldurabilirler.
(*) Sirkülerimizde yer verilen açıklamalar sadece bilgilendirme amaçlı olup, sirkülerimiz esas alınarak yapılacak işlemler sonucunda doğabilecek zararlardan şirketimiz sorumlu tutulamaz.
